Teilwertabschreibung

Fachlicher Inhalt dieser Seite

Die Teilwertabschreibung ist die steuerliche Abschreibung eines Wirtschaftsguts auf den niedrigeren Teilwert. Sie ist nur zulässig bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung und ist ein Wahlrecht (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG).

Der Teilwert ist der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne Wirtschaftsgut ansetzen würde, wobei er den Betrieb fortführt (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG). In der Praxis entspricht er meist den Wiederbeschaffungskosten.

Bei abnutzbarem Anlagevermögen, wenn der Wert mindestens während der halben Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwert liegt. Bei börsennotierten Wertpapieren wird nach der BFH-Rechtsprechung eine Bagatellgrenze von 5 Prozent unter dem Erwerbskurs am Bilanzstichtag angewendet.

Handelsrechtlich besteht bei dauernder Wertminderung im Anlagevermögen eine Abschreibungspflicht (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB), im Umlaufvermögen gilt das strenge Niederstwertprinzip auch bei vorübergehender Wertminderung (§ 253 Abs. 4 HGB). Steuerlich ist die Teilwertabschreibung dagegen ein Wahlrecht — hier können Handels- und Steuerbilanz auseinanderfallen.

Steigt der Wert später wieder, muss steuerlich zugeschrieben werden: Der Steuerpflichtige hat nachzuweisen, dass der niedrigere Teilwert weiterhin gerechtfertigt ist — sonst gilt wieder der ursprüngliche Wert abzüglich planmäßiger AfA (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 4 EStG). Auch handelsrechtlich gilt ein Wertaufholungsgebot (§ 253 Abs. 5 Satz 1 HGB) — einzige Ausnahme ist der Geschäfts- oder Firmenwert.